文 / 龚 健
综合报告是将传统的财务报告和企业责任(可持续性)报告综合成一体的报告体制，是当今企业实现可持续发展的重要步骤。自2002年丹麦公司诺维信(Novozymes)发布了世界上第一份综合报告以来，英国电信，汇丰银行，巴斯夫，联合技术等世界500强公司也相继发布了综合报告。综合报告是什么以及其为什么重要，以哈佛大学商学院教授Robert G. Eccles为首的各界专家都对此进行了热烈讨论，南非约翰内斯堡证券交易所 (Johannesburg Stock Exchange)更是要求所有上市公司从2010年起发布综合报告。2010年8月，国际综合报告委员会(IIRC)成立，旨在建立一个类似于GRI (Global Reporting Initiative)的关于综合报告的框架，但仅是起步阶段，到目前为止全球还没有一个统一的综合报告框架。综合报告究竟该怎么写?内容应该包括些什么?在编写过程中又应该注意哪些原则?针对这些问题，让我们从巴斯夫(BASF)公司的综合报告中来探索答案。
结构安排
巴斯夫公司的报告明确提出了其财务信息部分严格按照国际财务报告准则(IFRS)，同时可持续性信息部分遵照的是GRI框架。其报告中的企业信息，报告界限(时间和适用范围)、风险分析、管理分析部分都是按照一半财务信息，一半企业社会责任信息的方式披露的。绩效信息部分则分为了经济、环境与安全、员工与社会三个部分。总的来说，其非财务信息也按照与财务信息相同的发布方式，以数据和表格的方式和财务信息放在一起一目了然，方便比较。另外，巴斯夫公司在其报告中增加了员工薪酬管理信息的披露，这一点和其他几个发布了综合报告的公司，如飞利浦是一致的。由于员工薪酬管理既涉及到公司治理和企业对员工责任的议题(企业社会责任角度)，又涉及到公司未来成长对于人才的吸引力问题(投资者和管理者角度)，因此可以预见，薪酬管理信息披露是即将成型的综合报告的一个重要组成部分。
信息质量
巴斯夫公司的报告清晰地披露了其风险、财务和非财务绩效，以及未来目标的信息。在财务信息上，信息的实质性体现在少量的财务数据疏漏和有误导性的数据，报告中并专门以一个章节披露对于财务数据的注释。在非财务信息上，信息的实质性体现在巴斯夫公司对于其利益相关者所涉及的所有环境，社会和经济因素进行了全面系统地讨论。与此同时，由于巴斯夫公司的主要业务是生产化工产品，在其报告中专门开辟了一个章节讨论公司是怎么处理石油和天然气问题的。从巴斯夫公司财务和非财务信息披露的实质性上，我们可以学到怎么样提高综合报告的信息质量，即保证最少的数据疏漏，提高数字化，全面化，同时对于需要特别说明的议题，可以单独开辟章节加以披露。另外，正如南非综合报告委员会在2011年1月提出的综合报告框架建议中提出的一样，巴斯夫公司报告中的数据都遵照了可比性原则，即其标准财务信息可以直接和其他上市企业对比，非财务信息如碳减排(按百分比)可以和同等规模企业进行比较。
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